中国考题网 >> 会计考试 >> 税务师 >> 注税指导 >> 2006注税考试税务代理实务重点总结及答题技巧

发布时间：2006-08-13 23:21     点击：

　　兼营行为是指企业的多种经营，即销售货物，又提供营业税的劳务，而且二者没有直接的从属关系，即各作各的，也各开各的税务发票，这时，分别核算，分别计缴增值税或者营业税。

　　13.征收增值税或营业税的原则

     13.1商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：

　　    (一)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

　　    (二)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

　　13.2 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　13.3 应冲减进项税金的计算公式调整为：

　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　企业所得税:

　　1.《企业所得税纳税申报表》第一行为广告费，业务宣传费的计算基数，第四行为业务招待费的基数，中间有销售退回及销售折扣及折让的差异。

　　2.有关申报表第一行“销售(营业)收入”中的规定，它的内容与会计口径是不一致的。在税法中，第一行“销售收入”包括转让固定资产，无形资产所有权的收入，这部分收入在会计上是记入营业外收入的。同时，要注意，在会计上可能记入了其他业务收入的一些项目。如转让无形资产使用权的收益在第六行中反映。普通的租赁收入在第9行中反映，这些收入都不再构成相关费用的扣除基数了。这些点，请大家一定要掌握。也是今年有变动的点。但同时注意：以上规定是针对内资企业的规定，对于外资的业务招待费，它分为销售收入和营业收入二部分处理，所以，如果是外资企业，你的租赁收入，倒是可以作为业务招待费用的基数的。

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　　3.申报表第九行“租赁收益”

　　除了教材规定的这三类租赁收益(包装物出租收入，施工企业的设备租赁收入，房地产企业的出租房租金收入)应该在第一行填列外，其他的租赁净收益在第9行中填列，如果是净支出，应该在第25行“租金净支出”中填列。

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