中国考题网 >> 会计考试 >> 会职 >> 会职指导 >> 2006年中级会计职称考试《经济法》答疑汇总（九）

发布时间：2006-08-13 22:43     点击：

　　会计分录：

　　借：原材料—农产品　　 39.33（42-5.46+3-0.21）

　　　　应交税金—进项税　　5.64（5.46+0.21）

　　　　贷：银行存款　　　　　　　 45

　　从会计分录可以看出来，农产品全部发出的，委托加工材料的成本为39.33，大家要注意，这种情况下计算的进项税不是属于正常的税率扣除，而是属于税法规定在正常扣除之外计算的附加扣除，13%和7%都是“扣除率”，不是“税率”，所以他与企业的成本有直接的关系，如果是一般的正常情况下按照“税率”计算的进项税，与企业的成本是没有关系的，不能冲减成本。

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　　3、消费税的计税问题

　　（1）首先要清楚消费税是属于价内税，也就是他的计税依据中包括消费税数额，即：计税依据=成本+利润+消费税，对于一般销售消费品的业务中，不含税的销售额就已经包括了上面所列的三项内容，所以在这一点上消费税的计税依据与增值税的计税依据是相同的，直接按照不含税的销售额乘以消费税税率计算就可以。

　　（2 ）对于特殊的业务，例如：进口业务和委托托加工业务，视同销售没有销售额等情况下，需要自己计算计税依据将消费税自行加入到价格中去。

　　对于委托加工业务来说，组成计税价格=成本+加工费+消费税=（成本+加工费）/（1-消费税税率）

　　对于进口业务来说：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格*（1+关税税率）/（1-消费税税率）

　　对于视同销售没有销售价格而要按照组价计算的情况下：组成计税价格=成本+利润+消费税=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）

　　4、增值税的计税原理

　　例如：某轮胎厂进口一批材料，购进价格为100万元，经过生产加工成轮胎后，对外销售的价格为150万元，其中的50万元就是属于加工的增值额，国家对于这部分增值额要征收增值税，也就是应该缴纳增值税50*17%=8.5万元。但是由于工业企业成本核算和生产流程的复杂性，采用直接计算增值额的方法算税有些不现实，于是我国采用购进扣税的方法来计算增值税，即在企业购进货物时征收一道进项税，在销售商品时征收一道销项税，两者的差额就是应该缴纳的增值税。

　　以上题为例，轮胎厂在购进材料时征收一道进项税为：100*17%=17万元，这部分税款是支付给销售方的。在销售轮胎时征收一道销项税：150*17%=25.5万元。

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