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发布时间：2006-07-24 23:44     点击：

  2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。

  例2：资料：

  （l）20×2年12月31日，兴业公司库存原材料——B材料的账面价值（成本）为1200000元，市场购买价格总额为l100000元，假设不发生其他购买费用；

  （2）由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10％。由此造成兴业公司W2型机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成W2型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。

  （3）确定20×2年12月31日B材料的价值。

  根据上述资料，可按照以下步骤进行确定：

  第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值

  W2型机器的可变现净值=W2型机器估计售价-估计销售费用及税金

  =2700000-100000

  =2600000（元）

  第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较

  W2型机器的可变现净值2600000元小于其成本2800000元，即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。

  第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值

  B材料的可变现净值=W2型机器的售价总额-将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金

  =2700000-1600000-100000

  =1000000（元）

  B材料的可变现净值1000000元小于其成本1200000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元，即B材料应按1000000元列示在20×2年12月31日的资产负债表的存货项目之中。

  （四）存货可变现净值中估计售价的确定原则

  对于企业持有的各类存货，在确定其可变现净值时，应区别以下情况确定其估计售价：

  l.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

  例3：资料：

  （1）20×2年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×3年1月20日，新世纪公司应按每台310000元的价格向希望公司提供W3型机器12台。

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