考试网 >> 会计考试 >> 资产评估 >> CPV考试辅导-存货核算讲义[财务会计学]

发布时间：2006-07-24 23:44     点击：

  这一条规定了存货期末计量的原则，要求对期末存货，按照成本与可变现净值两者之中的较低者进行计量。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。这里所讲的“成本”是指期末存货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则“成本”为经调整后的实际成本。

  “可变现净值”一般应以资产负债表日存货的估计售价为基础加以确定。

  （一）可变现净值的确定

  1．产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。

  2．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。

  3．如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。

  （二）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

  本准则第19条规定，企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

  （三）材料存货期末计量的不同情形的处理

  1．对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

  例1：资料：

  （1）20×2年12月31日，兴业公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为3000000元，市场购买价格总额为2800000元，假设不发生其他购买费用；

  （2）用A材料生产的产成品——W1型机器的可变现净值高于成本；

  （3）确定20×2年12月31日A材料的价值。

  分析：根据上述资料可知，20×2年12月31日，A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品——W1型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按3000000元，列示在20×2年12月31日的资产负债表的存货项目之中。

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