考试网 >> 会计考试 >> 资产评估 >> CPV考试辅导-资产评估结果会计处理讲义[财务会计学]

发布时间：2006-07-24 23:44     点击：

1 固定资产评估增值的税务处理

例如固定资产原值100万，评估增值50万，按10年提取折旧，每年提取折旧15万，但是每年准许扣税的金额仅为10*33%，而不是15*33%  

具体实物处理时，一是据实逐年调整，二是综合调整，对资产增值部分，相应调整每一年的纳税所得，调整期限最长不得超过十年。

即从理论上讲应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理（逐年调整）。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积的，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均应在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业（综合调整），也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。

2 接受捐赠资产

接受捐赠时，不计算应纳税所得

只有在处置时，处置价格<接受捐赠时实物价格，应纳税所得=实物价格*33%

处置价格>接受捐赠时实物价格，应纳税所得=(出售收入-清理费用)*33%

七、国有企业股份制改造时资产评估的会计处理

（一）   程序（自己看，注意以下几点）

1．改造形式：包括整体式改造、分立式改造和合并式改造

2、企业对占有的国有土地，经评估确认后，其会计处理为：①将国有土地使用权作价入股，计入股份制企业总资产的，作为国家股处理。②出让方式，由公司制企业购买土地使用权，按照规定支付土地金 ③经批准采取租赁方式取得的，土地使用权按评估后的价值直接租赁给股份制企业

3 剥离资产的处理

注意应付福利费和职工教育经费的处理

（二）会计处理

1 国有企业整体改制采用沿用旧帐式，以教材436页例1为例

（1）财产清查结果处理,先计入待处理财产损益，再转入营业外支出或管理费用等

（2）资产评估结果处理

    借：存货           266.35

  长期投资             0.25

  固定资产                           982.19

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