考试网 >> 会计考试 >> 资产评估 >> 2004年CPV考试辅导-费用利润的确认核算讲义[财务会计学](3)

发布时间：2006-07-24 23:42     点击：

六．所得税的核算p345 

1 永久性差异与时间性差异 

（1）时间性差异：确认时间不同而产生。发生于某一会计期间，以后能够转回。 

①、可抵减时间性差异：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润         

例：当期计提的产品销售的保修费用             

理解：可抵减时间性差异，在未来可抵减，现在先交，形成递延税款借项。 

②、应纳税时间性差异：税法比会计多计费用、少做收益，致使应税所得小于会计利润 

例：权益法下的投资收益、税法允许的加速折旧法、 

理解：应纳税时间性差异，在未来才纳税，现在先不交，但是现在必须确认为一项未来应纳税的负债，形成递延税款贷项。 

注意(内容超出范围，只要了解)以前所学的八项减值准备，为可抵减时间性差异,也就是说计提时会计上计入费用,但是税法不允许扣除，只有当实际发生减值才能扣除(坏帐准备例外，在5%以内的为永久性差异,以外的为时间性差异) 

（2）永久性差异：计算口径不同而产生。这种差异在本期发生，以后不能转回。 

例：国债利息收入、产成品用于在建工程、非公益性捐赠支出，超标工资、超标业务招待费等 

2 所得税的计算 

所得税是企业应计入当期损益的所得税费用。 

应纳所得税=应纳税所得额×适用税率 

应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 

纳税调整增加额主要包括按税法规定不允许在税前利润中扣除但按会计制度规定已作费用确认的项目，如罚款支出、超过税前抵扣标准的工资支出等。 

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许免交所得税但按会计制度规定已作收入确认的项目，如国债利息收入等。 

3 所得税的会计处理 

企业应当根据具体情况，选择应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。 

（1）应付税款法下，企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，直接按照永久性差异调整后的应纳税所得额计算应交所得税，并作为当期的所得税费用处理。在应付税款法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。本期所得税费用=本期应交所得税。 

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