考试网 >> 会计考试 >> 资产评估 >> 2004年CPV考试辅导-长期负债核算等讲义[财务会计学]

发布时间：2006-07-24 23:42     点击：

①收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

②支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

受让的非现金资产中，除存货外，如果还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。

例：20X1年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X1年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。

红星公司：

（1）计算

债务重组日，重组债务的账面价值105000元

减：所转让产品的账面价值（7000－500）69500元

　增值税销项税额（80000×17％）13600元

　　　　资本公积21900元

（2）账务处理

　　借：应付账款105000

　　　　存货跌价准备500

　　　贷：产成品70000

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）13600

　　　　　资本公积——其他资本公积21900

深广公司：

　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）13600

　　　　坏账准备500

　　　　存货90900

　　　贷：应收账款105000

假定红星公司转让的材料成本为100000元，市价为100000元，从而相应的增值税销项税额（进项税额）为17000元。其他资料保持不变。此时，红星公司和深广公司的账务处理分别如下：

红星公司：

（1）计算

债务重组日，重组债务的账面价值105000元

减：所转让产品的账面价值（100000－500 ）99500元

　　增值税销项税额（100000×17％）17000元

　　　　差额-11500元

　　差额11500元作为营业外支出。

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