考试网 >> 会计考试 >> 资产评估 >> 2004年CPV考试辅导-长期负债核算等讲义[财务会计学]

发布时间：2006-07-24 23:42     点击：

“将来应付金额”，一般为将来应付债务面值（或本金、原值），如应付账款；如有利息，还应加上将来应付利息。例如，将面值总额100000元的债券展期一年，年利率为5%，将来应付金额为100000＋100000×5%=105000元。

如修改后的债务条款中涉及或有支出，根据谨慎原则，债务人在计算将来应付金额时，应将或有支出考虑进去。之后，再将依次计算的将来应付金额与重组债务的账面价值进行比较。

由于重组后的债务的账面价值包含或有支出，因此，或有支出实际发生时，应作为减少重组债务的账面价值处理；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。其中，或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出；未来事项的出现具有不确定性。

根据以上原则，如按债务重组协议，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，则应在结算期满时，按已确认、属于本期的末发生的或有支出金额在该期确认为资本公积；如按债务重组协议，或有支出的金额待债务结算时一并计算的，则应在结清债务时，将未发生的或有支出的原估计金额确认为资本公积

债权人的会计处理

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。

如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。其中，或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益；未来事项的出现具有不确定性。

例：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息。

红星公司：

（1）计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额

应付票据的账面价值20000元

其中：面值20000元

应计利息（已支付）0元

减：将来应付金额（20000－5000）15000元

差额5000元

差额5000元确认为资本公积。

　　借：应付票据——应计利息1000

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