考试网 >> 会计考试 >> 税务师 >> 注税试题 >> 2006年注册税务师全国考试税法练习2

发布时间：2006-07-24 23:31     点击：

资料及要求：

    1、甲公司是由A、B两个法人股东投资组建的有限责任公司，2000年12月份，甲公司被乙公司吸收合并。根据协议规定，乙公司确认A股东股本金额700万元，确认B股东股本金额300万元，除此之外，乙公司还向甲公司支付货币资金（非股权支付额）300万元。合并时，甲公司账面净资产1500万元，评估价为1800万元，尚有1998年度及1999年度未弥补的亏损额100万元。2001年度乙公司经税务机关核定，应纳税所得额为800万元。

    2、甲公司是由A、B两个法人股东投资组建的有限责任公司，A、B股本比例为7/3。2000年12月份，甲公司被乙公司吸收合并。根据合并协议约定，乙公司支付给甲公司的收购价款中包括：股权票面价值1000万元，其中A股东700万元，B股东300万元；有价证券50万元；其他资产折价120万元，以上A、B按7/3的比例分配。合并时，甲公司净资产账面价值1400万元，公允价值（评估价）1600万元，尚有1998年度及1999年度未弥补的亏损额100万元。合并后，乙公司净资产的公允价值为10000万元。2001年度乙公司经税务机关核定，应纳税所得额为800万元。

    3、甲公司是由A、B两个法人股东投资组建的有限责任公司，A、B股本比例为7/3。2000年12月份，甲公司被乙公司吸收合并。合并前，甲公司账面资产总额1000万元，负债总额1000万元，净资产为零。经评估，甲企业资产总额1150万元，负债总额1000万元，净资产150万元。合并后，A企业占乙企业股本总额的5.6%，B企业占乙企业股本总额的2.4%。

    要求：分别就上述三种情况，说明甲、乙公司合并业务相关所得税处理（企业所得税税率33%）。

    （二）解答：

    1、按规定，企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。甲、乙企业相关税务处理如下：

甲企业原股东取得的非股权支付额占股权账面价值的比例为：300÷（700＋300）×100%＝30%>20%，因此，甲企业应确认资产转让所得，应纳所得税额＝（1800－1500）×33%＝99（万元）

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