考试网 >> 会计考试 >> 税务师 >> 注税指导 >> 注册税务师税法（一）第30讲：应纳税额的计算

发布时间：2006-07-24 23:35     点击：

委托加工应税消费品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。其必须具备的条件：委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料

注意：

受托方提供原材料生产的应税消费品；

受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；

受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

如果出现以上情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：

二、代收代缴税款

受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

如果受托方没有按有关规定代收代缴消费税，或没有履行代收代缴义务，就要按照税收征管法的有关规定，承担补税或罚款的法律责任。对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品已直接销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。

  委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。

三、委托加工应税消费品组成计税价格计算

委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类产品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组成计税价格公式为：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/(1-消费税税率)

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

其中,

材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本

加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本

【应用举例】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付的辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税为（  ）（药酒的消费税税率为10％）

A 2550元B  2833元  C  4817元D8500元

答案：B

解析：应纳税额＝（2+0.4+0.15）/(1-10%)×10％＝2833

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