考试网 >> 会计考试 >> 税务师 >> 注税指导 >> 注册税务师税法（二）第13讲：企业所得税(十三)

发布时间：2006-07-24 23:34     点击：

 (十一)应纳所得税额的计算 

    （1）预缴及汇算清缴所得税的计算 

    (1)计算征收办法：实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。 

    (2)按月(季)预缴所得税的计算方法。 

    纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限内应纳税所得额的实际数预缴；按实际数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的1／12或1／4预缴，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。计算公式为： 

    应纳所得税额=月(季)应纳税所得额× 33％ 

     或=上年应纳税所得额×1／12(或1／4)×33％ 

    (3)年终汇算清缴的所得税的计算方法。 

    全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×33％ 

    多退少补所得税额=全年应纳所得税额—月(季)已预缴所得税额 

    企业所得税税款以人民币为计算单位。若所得为外国货币的，应当按照国家外汇管理机关公布的外汇汇率折合人民币缴纳。 

（2）境外所得税额扣除 

   纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免，但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税规定计算的应纳税额。 

 (1)确定境外所得实际缴纳的所得税款。 

    可抵免的外国税收范围，必须是纳税人就来源于境外的所得在境外实际缴纳了的所得税税款，不包括减免税以及纳税后又得到补偿或由他人代替承担的税款。 

 (2)计算境内、境外所得的应纳税总额。 

    按照现行企业所得税年度纳税申报表的相关规定，从境外取得的税后投资收益，应先将其还原后计入企业的应纳税所得总额一并计算应纳税总额。(见教材72页) 

    在计算境内、境外所得的应纳税总额时，必须注意企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内、境外之间的盈亏不得相互弥补。 

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