考试网 >> 会计考试 >> 税务师 >> 注税指导 >> 注册税务师考试税法（二）第4讲：企业所得税（四）

发布时间：2006-07-24 23:34     点击：

A．向红十字事业的捐赠；B．向福利性、非营利性老年服务机构的捐赠；C．向农村义务教育的捐赠；D．向公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠； 

③限额扣除的公益、救济性捐赠项目。 

A．10％以内扣除的项目。 

B．1．5％以内扣除。适用于金融、保险企业的一般捐赠项目。 

C．3％以内扣除。适用于其他纳税人的一般捐赠项目。 

[例题]某企业2001年度实现会计利润总额40万元，注册税务师核查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。该企业2001年应缴纳的企业所得税为（　）   

A．13.20万元　　　　　　　B．14.85万元 

C.16.01万元 

答案：C 

〔解析〕：按照企业所得税法规定，通过教育部门向农村义务教育的捐赠5万元可在企业所得税前全额扣除；通过民政部门向贫困山区的捐赠10万元，属于扣除范围，但不能超过应纳税所得额的3%，超过部分不能扣除。该题中企业实现会计利润总额40万元，是扣除两项捐赠额后的余额。因此，计算企业所得税应纳税额时，先应将贫困山区捐赠的10万元加入利润总额中求得调整所得额50万元，计算出捐赠的限额1.5万元（50×3%），然后计算应缴纳的企业所得税16.01万元[（50-1.5）×33%]故答案C正确。 

[例题2].某金融企业2002年度向主管税务机关申报应税收人650万元，应扣除的成本费用600万元，2002年8月通过政府机关向贫困地区捐款10万元。2002年度该企业应缴纳企业所得税为（）万元。（2003年考题） 

A.16.25　　　　　　B.16.01 

C.14.85　　　　　　D.13.2 

答案：A 

〔解析〕：金融企业用于公益性、救济性的捐赠支出，在当年纳税所得额的1.5％以内可以据实扣除。 

测试考生是否清楚公益性、救济性的捐赠在税前扣除的有关规定。本题该企业属金融企业，应按1.5％的标准计算；其应税所得额为（650-600）＝50（万元）。所以，50×1.5％＝0.75（万元）， 

10万元>0.75万元，其税前可以扣除的公益性救济性支出为0.75万元。故应纳企业所得税：（50-0.75）×33％＝16.25（万元） 

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