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注税考试（一）第23讲：出口货物退税(三)

发布时间：2006-07-24 23:34 点击：

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出口货物退免税应退增殖税的计算续

内容讲解：

生产企业免抵退计算

【例题二】见教材114－115页

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，退税率为15％。

2002年11月和12月的生产经营情况如下：

（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

（2）12月份；免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费50万元，该料件进口关税税率20％，料件已经验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票、取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

要求：

采用免抵退法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税

采用免抵退法计算2002年12月份应纳（或应退）的增值税

解析：

11月份

进项税额＝144.5+25.5×（1-20％）＋（5.1+10×7％）＋18×7％＝171.96万元

免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10万元

应纳税额＝300×17％－（171.96-10）＝-110.96

出口货物免抵退税额＝500×15％＝75万元

应退税额＝75万元

12月份

免税进口料件组成计税价格＝（300+50）×（1+20％）＝420万元

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6万元

应纳税额＝【140÷（1+17％）＋140.4÷（1+17％）×200/600】×17％+3.6-35.9＝-5.16万元

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