考试网 >> 会计考试 >> 税务师 >> 注税指导 >> 所得税收入的确认和定义

发布时间：2006-07-24 23:25     点击：

《企业所得税暂行条例实施细则》规定，“应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额”。目前对扣除项目，国家税务总局已于2000年颁布了《企业所得税税前扣除办法》，对扣除项目的原则和实务都做了明确规定，但对收入这一所得税重要概念的理论规范，目前仍是空白。《企业所得税暂行条例》仅将收入划分为7种类型，第五十三条仅规定了所得税收入需要按权责发生制确认，但没有对所得税收入作出明确的定义。那么，应该如何认识和解决这一问题呢？

　　一、所得税法“收入”的确认企业会计制度规定销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：

　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

　　企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

　　与交易相关的经济利益能够流入企业；

　　相关的收入和成本能够可靠地计量。

　　第一个条件是“风险和报酬的转移”。根据收入准则的解释，商品所有权上的风险，主要是指商品由于贬值、损坏、报废造成的损失。商品所有权上的报酬，则是指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值等给企业带来的经济利益。应当指出的是，这里所说的“风险和报酬”是指与商品有关的主要风险和报酬，那些对商品影响较小的风险和报酬不影响收入的确认。但是这种与商品有关的“主要风险和报酬”本质上属于企业经营风险，由企业获得的利润来弥补，自然不能由国家来承担，否则会造成税收的不公平，因为每个企业的风险大小是不一样的。因此这一条不符合所得税法收入的概念要求。

　　第二个条件是“是否保留管理权”。收入准则把它解释为实质上继续控制的商品。从税法角度来说，谁控制商品并不重要，只要商品所有权发生的变化，就应该确认为收入，所以这一条也不适用于所得税法确认收入。

　　第四个条件“相关的收入和成本能够可靠地计量。”这是从会计稳健性原则出发作出的规定。稳健性原则是符合企业所有者的利益的，但是对国家来说是没有意义的，而且为了防止避税，国家可以通过强制力来估算价格。当然对收入和成本还是需要计量的，只不过税法认为要合理计量收入和成本。

　　综合上述，笔者认为所得税法的收入确认条件如下：

　　企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；

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