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2005年郑庆华CPA考试会计慢班讲义[3]

发布时间：2006-07-24 03:36 点击：

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（2）期末冲回存货跌价损失准备时：

借：存货跌价准备

       贷：管理费用

（3）因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减管理费用，而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减管理费用

[例5]甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，该公司有一项库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元，本期用400万元存货偿还一项300万元的应付账款（计税价格400万元）；另对外销售350万元的存货，取得销售收入300万元，上述经济业务已经完成，增值税票已经开具，款项尚未收到。甲公司的会计分录是：

①债务重组完成时：

借：应付账款 300

存货跌价准备 [200*（400/1000）] 80

营业外支出 88

贷：库存商品                         400

应交税金-应交增值税（销项税额）（400*17%）   68

②销售实现时：

借：应收账款 351

贷：主营业务收入 300

应交税金-应交增值税（销项税额）51

借：主营业务成本 350

贷：库存商品     350

借：存货跌价准备 [200*（350/1000）]70

贷：管理费用                          70

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