2005年郑庆华CPA考试会计慢班讲义[3]
发布时间：2006-07-24 03:36
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乙商品可变现净值=乙商品的估计售价— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）
因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：
D原材料可变现净值=乙商品的估计售价— 将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元）
D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：
借：管理费用 12
贷：存货跌价准备 12
（2）一类存货因为有无合同导致期末可变现净值的计算结果不同时，应分别确定是否计提跌价准备，不得互相抵销
[例4]某企业库存化工原料由于品种繁多，期末采用按照类别计提跌价准备的方法对存货计价，A类存货中有100万元的原料专门用来为某客户加工产品而储备，另外200万元的原料没有专门合同，其他情况见下表（金额单位为万元）。对该类化工原料需要分别以合同价和市场价作为预计售价的基础，单独计算可变现净值，单独计提减值准备，而不能因为合计原料成本和合计可变现净值均为300万元而不计提减值准备。计算过程如下：
A类原材料 原料成本 加工费用 产品合同价格 产品市场价格 预计销售税费 原料可变现净值 原料期末计价 减值准备
有合同 100 60 200 170 20 120 100 0
无合同 200 80 290 30 180 180 20
合计 300 140 50 300 280 20
①有合同材料可变现净值=有合同材料产品的估计售价200— 至完工估计将要发生的成本60— 估计的销售费用及税金20=120
②无合同材料可变现净值=无合同材料产品的估计售价290— 至完工估计将要发生的成本80— 估计的销售费用及税金30=180
③分别计算结果表明，有合同的不计提跌价准备，无合同的要计提跌价准备20万元（不能因为原料的成本为300万元，原料的可变现净值也为300万元而不计提跌价准备）：
借：管理费用 20
贷：存货跌价准备 20
3．有关存货跌价准备的账务处理
（1）期末提取或补提存货跌价损失准备时：
借：管理费用
贷：存货跌价准备
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