2005年郑庆华CPA考试会计慢班讲义[3]
发布时间：2006-07-24 03:36
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（4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交消费税
[例]甲企业收到卷烟的包装物押金100元，2003年12月20日包装物逾期未收回，没收押金：
借：其他应付款 100
贷：其他业务收入（100/1.17）85.47
应交税金——应交增值税（销项税额）14.53
（注：理解为将包装物销售了）
假设卷烟的消费税率为30%，则计算押金应交的消费税：
借：其他业务支出 25.64
贷：应交税金——应交消费税（85.47*30%）25.64
（注：如果包装的是不交消费税的商品，则没收押金不交消费税）
【考点三】存货的简化核算方法（理解）
1．计划成本法
（1）账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价；实际成本通过“物资采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。
（2）主要账务处理
①购入时
借：物资采购(实际成本)
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
验收入库：
借：原材料(计划成本)
贷：物资采购
结转差异：
借：材料成本差异(超支差异)
贷：物资采购
借：物资采购
贷：材料成本差异(节约差异)
②发出材料
借：生产成本等科目
贷：原材料（计划成本）
月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异：
本月材料成本差异率
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