考试网 >> 会计考试 >> 注会 >> 注会指导 >> 2005年郑庆华CPA考试会计慢班讲义[3]

发布时间：2006-07-24 03:36     点击：

借：原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

   营业外支出

（5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算

需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：

①收回后直接销售，则计入成本

[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。则：

乙企业代收时：

借：银行存款  10

贷：应交税金——应交消费税  10

下月10日前代交时：

借：应交税金——应交消费税  10

贷：银行存款              10

可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。

甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：

借：委托加工物资  10

贷：银行存款    10

可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。

②收回后连续加工，则可以抵扣

[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。则：

乙企业代收时：

借：银行存款  10

贷：应交税金——应交消费税  10

下月10日前代交时：

借：应交税金——应交消费税  10

贷：银行存款              10

甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：

支付税金给乙企业时：

借：应交税金——应交消费税  10

贷：银行存款              10

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