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注册会计师基础班讲义（十七）

发布时间：2006-07-24 03:35 点击：

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第十七章非货币性交易

一、本章在考试中的地位

1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，主要以客观题为主，有时作为综合题中的一部分。

2．2005年教材与上年相比，本章内容有小变化：收到补价时应确认损益的计算中，不包含应交的增值税和所得税，对老教材中的例子作了改写。

3．本章复习方法：非货币性交易涉及资产的换入、换出，应与存货的增加、减少，固定资产的增加、减少，投资的增加、减少结合起来复习。

二、本章考点精讲

【考点一】非货币性交易的概念（掌握）

1．非货币性交易的概念

非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

2．货币性资产和非货币性资产

（1）货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

货币性资产包括两部分，即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元。此外，收取的金额是可确定的也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。

（2）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

3．补价

非货币性交易可以包括少量补价（注意:补价即货币性资产，不只是货币资金），但应该控制在交易总量的25%及以内。计算公式是：

补价所占比重=补价/交易总量

（注：交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。）

[例]一本书价值100元，与另一本价值90元的书相交换，根据等价交换原则，应补价10元，整个交易金额为100元。

收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=10/100=10%

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